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영어

The economic substance of trusts varies from simple conduits to corporations under commercial law, depending on the degree of realization of trust property independence. The tax law needs to be taxed in various ways by reflecting the economic substance of these trusts. Nevertheless, the previous trust tax system regarded the trust as a simple conduit and taxed it according to the conduit theory. The 2021 trust tax system allows the choice of various taxation systems, abandoning the idea that the economic substance of the trust is a simple conduit. By instituting a corporate taxation trust, if the economic substance of the trust is no different from that of the corporation, it is possible to select and tax the corporation taxation trust, and by instituting a grantor taxation trust, it responds to tax avoidance using other-interest trusts. Furthermore, in relation to the contribution of trust property and the transfer of beneficial rights, taxation requirements were newly established and eliminated the confusion in taxation practice due to conflicting administrative interpretations. The reorganization of the trust tax system is highly appreciated in that it implements various trust income tax systems and adopts a flexible taxation method by reflecting the various economic substances of the trust. Nevertheless, it is necessary to improve the current trust tax system from the perspective of consistency of the taxation system and prevention of tax avoidance. Regarding the consistency of the taxation system, it is reasonable to specify that the contribution of trust property and transfer of beneficiary rights is not taxable for trusts to which conduit theory is applied, in terms of resolving the hassle of the current tax system. For corporate taxation trusts, it is more reasonable to determine the taxation relationship by agenda of the beneficiary as a shareholder and the beneficiary right as a stock. Regarding the prevention of tax avoidance, there is a limit to fulfilling the purpose of preventing tax avoidance by stipulating the scope of application of the grantor tax trust as narrow as it is now. It is reasonable to delete Article 4-2 (4) 2 of the Enforcement Decree of the Income Tax Act, which stipulates the scope of application of the grantor tax trust. Also it is reasonable to enforce corporate taxation trusts for the same trusts as corporations, such as beneficiary securities issuance trusts, limited liability trusts, private equity investment trusts, etc., and to impose corporate taxes at the trust property stage and income tax at the beneficiary stage. This is because it is reasonable to make the taxation method the same as that of a stock company under the Commercial Act for trusts with the same economic substance as that of a commercial law.

한국어

신탁의 경제적 실질은 신탁재산 독립성의 실현 정도에 따라 단순한 도관에서부터 상법상 주식회사에 이르기까지 다양하다. 세법은 이러한 신탁의 경제적 실질을 반 영하여 다양한 방식으로 과세할 필요가 있다. 그럼에도 불구하고 종전 신탁세제는 신탁을 단순한 도관으로 보고 도관이론에 따라 과세하였다. 2021년 신탁세제의 대변혁은 신탁의 경제적 실질을 단순한 도관이라는 생각을 버 리고 다양한 과세제도의 선택을 허락하고 있다. 법인과세신탁을 도입하여 신탁의 경제적 실질이 법인과 다름이 없는 경우에는 법인과세신탁을 선택하여 과세할 수 있도록 하고 있고, 위탁자과세신탁을 도입하여 타익신탁을 이용한 조세회피행위에 대응하고 있다. 나아가 신탁재산의 출연 및 수익권의 양도와 관련하여 명문으로 과 세요건 규정을 신설하여 그동안 엇갈린 행정해석에 따른 과세실무의 혼란을 제거 하였다. 이번 신탁세제의 개편은 이처럼 신탁의 다양한 경제적 실질을 반영하여 다양한 신 탁소득세제를 구현하고 유연한 과세방식을 취하고 있다는 점에서 높이 평가할 만 하다. 그럼에도 불구하고 과세체계의 일관성이나 조세회피방지의 관점에 현행 신탁 세제도 개선이 필요하다. 과세체계의 일관성과 관련하여, 도관이론이 적용되는 신탁(수익자과세신탁과 위탁자 과세신탁)에 대해서는 신탁재산의 출연과 수익권의 양도가 과세대상이 아님을 명문 화하는 것이, 과세요건을 따로 해석하여 적용해야 하는 현행 세제의 번거로움을 해 소하고 일관된 과세체계를 구현한다는 측면에서 타당하다. 아울러 법인과세신탁에 대해서는 수익자를 주주로, 수익권은 주식으로 의제하여 과세관계를 결정하는 것이 보다 합리적이다. 조세회피방지와 관련하여, 위탁자과세신탁의 적용범위를 지금처럼 좁게 규정하는 것은 조세회피방지 목적을 실현하는 것에 한계가 있다. 위탁자과세신탁의 적용범위 를 규정하고 있는 소득세법시행령 제4조의 2 제4항 제2호는 삭제하는 것이 타당하 다. 또 신탁의 경제적 실질이 상법상 주식회사와 동일한 신탁 ― 예컨대 수익증권발 행신탁, 유한책임신탁, 사모투자신탁 등 ― 에 대해서는 법인과세신탁을 강제하고, 일반 법인과 동일하게 imputation 방식에 따라 신탁재산단계에서 법인세를 과세하 고 수익자단계에서 소득세를 과세하는 것이 타당하다. 상법상 주식회사와 동일한 경제적 실질을 갖는 신탁에 대하여 과세방법을 상법상 주식회사와 동일하게 하는 것이 합리적이기 때문이다.