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从经济意义上看, 增值税作为一种间接税, 在国家参与国民收入的再分配 过程中更强调的是它的效率性, 然而增值税制度或增值税立法更体现出它的 规范性、公平性和平等性。因此笔者认为, 在今后的增值税制改革中, 无论 是在具体的税法构成要素上的设计上, 还是在增值税所实现的税收功能上, 都应该体现出税法自身公平的价值取 向。 增值税立法的公平的价值取向为基础, 今后在增值税的制度改革上还需要 完善以下几点 : 第一, 对所有的产品或服务在生产流通的各个环节进行课税 时, 应该保持一个完整的课税链, 这样才会是保证税负的公平性。今后的制 度改革及立法方向在短期内将是如何确定税收管辖权的问题, 而长期的方向 将是增值税和营业税的“两税合并”。第二, 根据简化税制的原则, 在税率设 计上应该将目前的多档次税率同一为1个税率档次, 取消小规模纳税人的税 率档次, 同时取消对农产品、资源性产品等设计的13%的特别税率档次。同 时根据“轻税负”的原则将统一后的法定税率和实际税率都降低到10%, 这样 既可以减轻企业和消费者的税收负担, 也可以使商品在出口海外时具有国际 竞争力。第三, 按照国际通行的做法, 取消小规模增值税纳税人, 统一增值 税的纳税主体和课税标准。