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본 논문은 사례 논문으로서 일반목적차입금 자본화차입원가 계산과 관련하여 여러 중급회계 교재에서 다루고 있는 예제를 종합한공통 사례를 개발하여 당해 자산 관련 지출액을 계산할 때 일반기업회계기준의 실무지침 이외에 다른 방법도 적용할 수 있음을 제시하였다. 또한 자본화이자율을 계산함에 있어 일부 중급회계 교재가 잘못 해석한 부분을 한국채택국제회계기준 제1023호의 관련 문단에 기초하여바로 잡고자 하였다. 당해 자산 관련 지출액의 계산에 대한 국제회계기준의 명시적 규정이 없으므로 중급회계 교재의 저자가 현재와 같은설명을 유지하려면 일반기업회계기준의 실무지침을 적용했다는 문구를 추가하고, 자본화이자율 계산과 관련하여 기준서를 잘못 이해한 부분에 대해서 이를 바로 잡을 필요도 있다. 그리고 대학에서 중급회계를 강의하는 교⋅강사는 국제회계기준에 명시적 규정이 없는 당해 자산관련 지출액의 계산과 관련하여 일반기업회계기준의 실무지침뿐만 아니라 외국 교재에서 소개하는 방법도 함께 설명함으로써 학생들로하여금 타당한 계산 방법이 무엇인지 스스로 판단할 수 있도록 강의를 진행할 필요가 있다. 마지막으로 공인회계사 시험 등의 출제자가일반기업회계기준을 적용하여 도출되는 결과를 염두에 두고 자본화차입원가 계산 문제를 출제할 경우 복수 정답 등 수험생들의 이의제기를피하기 위해서 ‘적격자산 지출액의 평균에서 특정목적차입금 평균을 차감한 금액에 자본화이자율을 적용하는 방식으로 계산한다’는 등의단서를 문제에 추가할 것을 제안한다.
This paper, as a case study, seeks appropriate methods to apply when calculating the expenditures on that asset. Almost all the Korean intermediate accounting textbooks explain the calculating the expenditures on that asset based on the Korean accounting standards though other calculation methods could be applied. In addition, this paper tries to correct the misunderstanding of some intermediate accounting textbooks in calculating the capitalization rate based on the relevant paragraph of IAS No.23. Since there is no explicit provision in the IAS No.23 for the calculation of the expenditures on that asset, the authors of the intermediate accounting textbook need to add the phrase that Korean accounting standards are applied to maintain the current explanation, and to correct the misunderstood part related to the calculation of the capitalization rate. The instructors who teach intermediate accounting at universities explain not only the Korean accounting standards practical guideline but also other calculation method in order for the students to figure out the valid calculation method. Lastly, the CPA examination writers who ask for calculation of capitalization borrowing cost based on the Korean accounting standards need to add a clue to the questions such as ‘calculated by applying the capitalization rate to the amount of average expenditures of qualifying asset deducting average funds borrowed specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset.
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IAS No.23, borrowing costs eligible for capitalization, qualifying asset, accounting education
