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가상자산은 탈중앙화, 익명성, 높은 가격 변동성, 다른 국가에 존재하는 다수의 거래소 간 자산 이전이 용이하다는 점 등 전통적인 자산과는 다른 다양한 특징이 존재한다. 이러한 가상자산의 특징으로 인해 가상자산 감사에는 전통적인 감사에서 적용하였던 감사기법과는 다른 방법을 적용할 필요가 있다. 본 연구에서는 가상자산 감사 시 경영진 주장 수준에서 발생할 수 있는 중요한 왜곡표시 위험을 살펴보고, 감사인이 가상자산 감사 시 주요하게 수행해야 할 감사절차를 제시하였다. 본 연구에서 제시된 감사절차는 AICPA Audit Guide, Big4 회계법인과의 인터뷰 등의 내용을 참고하였다. 먼저, 가상자산의 익명성과 부정위험을 고려 시 가상자산의 실재성, 권리와 의무에 대한 경영진 주장을 확인하는 절차가 가상자산 감사에서 가장 중요하다. 가상자산의 실재성을 확인하기 위해 공개적으로 이용 가능한 블록체인 익스플로러를 직접 활용하거나, 익스플로러 활용에 대한 기술과 경험을 보유한 제3자를 통해 가상자산 잔고에 대한 확인서비스를 제공받는 방식 등의 감사절차가 필요하다. 가상자산의 권리나 소유권 확인을 위해서는 가상자산 이전 관찰테스트 또는 디지털서명 검증 테스트 등의 방법을 수행할 수 있다. 이 외에도 본 연구에서는 가상자산의 완전성을 확인하기 위한 감사절차와 가상자산 평가의 적정성을 검토하기 위한 감사절차도 제시하였다. 본 연구는 다음의 측면에서 공헌점을 갖는다. 첫째, 본 연구는 그간 주요하게 논의되지 않았던 가상자산 감사절차를 다룬 첫 번째 연구로서, 정부 당국의 가상자산 회계감사지침 마련에 주요한 시사점을 제시할 수 있다는 점에서 공헌점이 존재한다. 둘째, Big4 회계법인은 가상자산 회계감사와 관련하여 글로벌 차원의 감사정책 및 감사 툴(tool)을 마련하여 대응하고 있으나, non-Big4 회계법인은 감사 인프라가 부족하다는 한계가 존재한다. 본 연구는 가상자산의 주요 감사 이슈와 감사방법을 제시함으로써 회계법인, 특히 non-Big4 회계법인의 가상자산 감사 실무에 도움을 줄 수 있을 것으로 기대된다.
Crypto assets have various characteristics that are different from traditional assets, such as decentralization, anonymity, high price volatility, and difficulty in evaluating assets due to easy transfer of assets between multiple exchanges in different countries. Due to these characteristics of crypto assets, it is necessary to apply a method different from the auditing technique applied in traditional audits. In this study, we investigated the risk of material misstatement that can occur at the level of assertion of management and presented audit procedures that auditors should perform in crypto asset audits. The audit procedures presented in this study referred to the AICPA Audit Guide, interviews with Big 4 accounting firms. First, considering the anonymity and fraud risk of crypto assets, the process of confirming the existence of crypto assets and management’s assertion about rights is the most important in crypto asset audits. In order to verify the existence of crypto assets, an audit procedure is required that either directly utilizes a publicly available block chain explorer or receives a confirmation service for crypto asset balances through a third party with technology and experience in using the explorer. In order to confirm the rights of crypto assets, methods such as penny transfer test or digital signature verification tests can be performed. In addition to this, this study also presented an audit procedure to check the integrity of crypto assets and an audit procedure to review the adequacy of crypto asset evaluation. This study has contributions in the following aspects. First, this study is the first study on the audit procedure of crypto assets, which has not been discussed in the main, and has a contribution in that it can provide important implications for the preparation of audit guidelines by government. Second, Big 4 accounting firms respond by preparing global audit policies and audit tools in relation to crypto asset accounting audits, but non-Big 4 accounting firms lack audit infrastructure. This study has a contribution point in that it can help the crypto asset audit practices of accounting firms, especially non-Big4 accounting firms, by presenting the main audit issues and audit methods of crypto assets.
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crypto asset, audit procedure, internal control. existence.
