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본 연구는 2017년 개정된 새로운 감사보고서의 도입이 감사품질에 미치는 영향을 실증분석 한다. 새로운 감사보고서는 감사결과 뿐만 아니라 감사과정에 대한 정보도 확인할 수 있어 감사보고서의 정보가치와 외부감사의 충실도가 증대될 것으로 기대된다. 감사품질의 대용치로 감사보수, 감사시간 및 재량적 발생액을 이용하였다. 그리고 감사인의 노력을 반영하는 감사시간을 감사시기(분·반기 검토시간과 기말감사시간)와 감사참여자별(품질관리담당자, 담당이사, 등록공인회계사 및 수습공인회계사) 투입시간으로 세분화하였다. 2014년부터 2018년까지 비금융 상장사를 대상으로 한 실증분석 결과는 다음과 같다. 첫째, 새로운 감사보고서의 도입으로 감사보수 및 감사시간이 증가하고 재량적 발생액은 감소하는 것으로 나타났다. 둘째, 새로운 감사보고서의 가장 중요한 변경 내용인 핵심감사사항의 기재로 감사보수 및 감사시간이 증가하고 재량적 발생액은 감소하는 것으로 나타났다. 셋째, 감사시간을 감사시기별로 구분하였을 때, 새로운 감사보고서의 도입 및 핵심감사사항의 기재로 기말감사시간 및 분·반기검토시간이 증가하는 것으로 나타났다. 넷째, 감사시간을 감사참여자별 투입시간으로 구분하였을 때, 새로운 감사보고서의 도입 및 핵심감사사항의 기재로 품질관리검토자, 담당이사 및 등록공인회계사 투입시간은 증가하는 것으로 나타났다. 그러나 수습공인회계사 투입시간은 새로운 감사보고서의 도입으로 감소하지만 기업의 규모와 회계법인의 특성(BIG4) 때문에 핵심감사사항 기재로 증가하는 것으로 나타났다. 본 연구의 결과는 새로운 감사보고서의 도입과 가장 중요한 변경내용인 핵심감사사항의 기재는 전반적으로 감사품질의 향상을 가져왔음을 시사한다. 본 연구는 새로운 감사보고서의 도입효과를 다양한 감사품질 측정치를 이용하여 검증하였다는데 의의가 있다.
This study investigates the association between the adoption of a new audit report revised in 2017 and audit quality. The new audit report is expected to increase the information value of the audit report and external audit fidelity as it can check not only the audit results but also information about the audit process. Audit quality measures audit fees, audit hours and discretionary accruals. And it furthermore subdivided audit hours which represent the auditor's efforts into audit timing and audit labor mix. The results of the empirical analysis are as follows. First, a new audit reports increase audit fees and audit hours, decrease discretionary accruals. Second, key audit matters, the most important content of new audit reports, increase audit fees and audit hours, decrease discretionary accruals. Third, a new audit report and key audit matters increase the end-of-year final audit time and the review time for the quarter or semi-annual. Fourth, a new audit report and key audit matters increase the input time of quality control reviewers, engagement partners and registered accountants. However, the input time of trainee accountants decrease with a new audit report but increase with the key audit matters. The results of this study show that the adoption of new audit reports and the disclosure of key audit matters overall improve audit quality over all. This study is meaningful of that the effects of the adoption of new audit reports were verified using various audit quality measures.
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new audit report, key audit matters, audit quality, audit hour.
