초록 열기/닫기 버튼
조세법상 실질과세 원칙은 일반 사법상 개념과 비교해볼 때 형식이 아닌 실질을 중심으로 보아 납세의무의 성립을 인정하는 것을 주안점으로 보는 개념이다. 다만, 과세관청의 무차별적인 실질과세 원칙의 적용으로 인하여 법령이 예정하고 있지 않은 부과처분을 당하는 경우 역시 적지 않다. 이에 실질과세 원칙의 한계선을 명확히 할 필요성이 있으나, 실질과세 원칙의 상당 부분은 결국 가치 판단의 문제이기 때문에 명확한 선을 긋기 어렵다. 본 논문에서는 실질과세 원칙의 한계선을 명확하게 그을 수 있는 개념 중 하나인 사실행위에 대하여 연구해본다. 조세법상 사실행위를 과세요건으로 하는 경우에는 사람의 의식적 작용의 존부와 그 의도에 영향을 받지 않고 결과의 발생만으로 법률요건을 구성하게 된다. 즉, 과세요건인 사실행위는 행위자의 의도가 무엇인지를 불문하고 일정한 결과에 따라 그 법률효과가 나타나기에, 행위자의 의도를 전제로 하고 있는 실질과세 원칙의 법문 및 통설의 입장에 근거해볼 때 사실행위에는 귀속의 실질 이외의 실질과세 원칙이 적용될 수 없다는 결론을 도출한다. 동 연구를 도출하기 위하여 민법상의 사실행위에 대한 개념, 조세법상 사실행위를 과세요건으로 하고 있는 반출 등에 대한 각 조문의 연구, 우리와 일본 판례에서의 해석을 살펴본 이후, 과세요건인 사실행위에 실질과세 원칙이 적용될 수 없다는 점을 순차적으로 논증해 본다.
In tax law, compared to general legal principle of private law, the substance-over-form principle views substance as the core standard over form on establishment of tax liability. However, the tax authority’s reckless and indiscriminate application of the substance-over-form principle often results in taxation unintended in the law. Thus, it is necessary to limit the scope of the substance-over form principle; however, as a significant part of its application is decided upon judgement of values, it is difficult to draw clear boundaries. This paper presents the research on the “act of fact(realakt),” which can offer clear limits to the application of the substance-over-form principle. When an act of fact is a requirement for taxation, the legal requirements shall only include occurrence of certain events, which are uninfluenced by a person’s conscious decisions or intention. In other words, regardless of one’s intention, an act of fact results in a legal effect, and based on the law and the general opinion on the substance-over-form principle (with an assumption of one’s intention), the substance-over-form principle cannot be applied to an act of fact unless it is on the substance of an attribution. For this research, the paper shall first review the concept of act of fact in private law, the statues in tax law with the legal requirements of act of facts for taxation, and their interpretations in the legal precedents of South Korea and Japan; then the research intends to demonstrate that the substance-over-form principle cannot be applied to acts of fact as a legal requirement for taxation.
키워드열기/닫기 버튼
act of fact, realakt, substance-over-form principle, withdrawal, release, legal act, Individual Consumption Tax Act
