본 연구는 국방부 산하 육군·해군·공군의 예하 단위부대에서 산출한 재무제표상의 회계정보를 활용하여 조직규모, 회계인력, 회계환경 특성이 국방회계정보의 품질을 대용하는 총발생액과 비배분원가에 미치는 영향을 분석하였다. 2009년부터 2014년까지 6년 동안 국방회계 재무제표를 생산하는 육군·해군·공군의 단위부대급 총표본 604부대-연도를 분석하였다. 본 연구 결과는 다음과 같다. 첫째, 군 조직규모의 특성을 부대의 자산규모와 자산성장성으로 구분하여 분석한 결과, 부대 자산규모가 클수록 총발생액이 감소하였으며, 비배분원가의 크기가 감소하고 있음을 발견하였다. 이러한 결과는 부대규모가 클수록 정치비용효과가 크게 작용하고 세부적이고 정교한 원가배분기준을 마련해 적용하는 것으로 여겨진다. 둘째, 군 회계업무를 담당하는 재정병과 간부의 특성은 회계정보의 품질이나 유용성 등에 영향을 미치는 것으로 나타났다. 재정병과 간부의 계급이 높을수록 군 회계업무 경력이나 전문성이 높아 보수주의적 입장에서 회계처리를 하고 공통원가 배분기준을 마련한다고 판단된다. 셋째, 부대 내 참모부별 회계정보 활용수준이 높을수록 보수적 태도를 견지해 회계처리 하고 있음을 발견하였다. 이는 해당 참모부가 정교하고 세분화한 원가배분기준을 마련해 적용할 가능성이 높고 비배분원가 비중을 낮추는 것으로 보인다. 본 연구의 정책적 시사점은 다음과 같다. 첫째, 군 회계정보의 품질을 유지하거나 개선할 수 있는 제도적 장치를 마련함이 필요하다. 회계업무담당자의 회계처리에 따라 재정운영이나 재정상태가 달라짐은 그 만큼 회계정보의 안정성이나 품질의 신뢰성을 훼손할 수 있기 때문에 합리적 회계처리가 이루어질 수 있도록 지침이나 가이드라인과 같은 제도적 장치를 마련해야 한다. 둘째, 정교하고 세분화한 군 원가배분기준을 합리적이고 타당성 있게 마련할 필요가 있다. 소비집단이라고 할 수 있는 국방조직은 수익보다 비용이나 원가 중심의 재무제표를 산출한다. 직접원가보다 공통원가(또는 결합원가)의 비중이 높으면 정교하고 세분화한 원가배분기준을 마련하여 원가분석이나 비용분석에 필요한 신뢰성 있는 자료를 제공해야 한다. 이를 통해 성과중심의 효율적 예산편성을 가능하게 해야 한다. 셋째, 발생주의·복식부기 국방회계를 도입한 이후 군은 각 자원관리부대의 운영성과와 재정상태에 관한 정보를 산출하고 있다. 이러한 회계정보는 부대 운영에 필요한 경제적 의사결정과정에 활용하지만 회계정보의 활용도가 기대만큼 크지 않은 게 현실이다. 따라서 고품질의 회계정보를 활용한 부대 운영의 사례를 발굴하고 이에 대한 가이드라인을 제시할 필요가 있다. 넷째, 국방 회계업무를 담당하고 있는 재정병과 병력들이 발생주의·복식부기 회계정보를 산출하고 있다. 재정병과 병력들을 지휘하는 각급부대 지휘관이 회계정보 이해력을 높일 수 있는 방안을 모색할 필요가 있다. 군 조직의 운영에 회계정보를 활용하기 위해서는 보병, 포병, 기갑 등 전투병과 간부들이 회계정보를 이해할 수 있도록 각종 보수교육과정에 회계교과목을 편성할 필요성이 있다.

The purpose of this study is to investigate the effects of organizational size, accounting manpower, accounting environment, etc. on the total accruals and non-allocation cost, which substitute the quality of defense accounting information, by using the accounting information on financial statements calculated by the units of the army, navy and air force. A total of 604 units at each level of the army, navy, and air force, which produce the financial accounting statements from 2009 to 2014, were analyzed on a year-on-year basis. The results of this study are as follows. First, as a result of analyzing the characteristics of military organization size by asset size and asset growth ability of the unit, the larger the size of the unit’s asset is, the smaller the total accruals are and the less the non-allocation cost is. These results suggest that the larger the size of the unit is, the greater the effect of the political cost is and the more detailed and sophisticated cost allocation criteria are applied. Second, the characteristics of the cadres in the financial branch in charge of military accounting affect the quality and usefulness of accounting information. The higher the rank of fiscal officers is, the higher the experience and expertise in the military accounting business are. Therefore, it can be interpreted as accounting for relatively conservative stance and applying cost allocation criteria for common costs. The number of commanders in fiscal is similar to the results of the variables in the highest class. Third, I found that the higher the level of utilization of accounting information by staff is, the more conservative attitude is maintained to process accounting. This implies that the staffs are more likely to apply more sophisticated and detailed cost allocation criteria and reduce the proportion of non-allocation costs. The political implications of this study are as follows. First, it is necessary to establish an institutional device to maintain or improve the quality of military accounting information. The fact that the financial management and the financial status are changed according to the accounting process of the accounting staff in charge can cause the reliability of the accounting information to be deteriorated in terms of stability and quality. Therefore, institutional arrangements such as guidelines should be made so that institutionally conservative accounting can be done. Second, it is required to establish elaborate and detailed cost allocation standards for military cost accounting system. Defense organization, so-called consumer group, produces financial statements based on expense or production cost rather than revenue. Especially, since the share of common cost . or combined cost) is higher than direct cost, rational and valid allocation standards should be made, so reliable data should be calculated for production cost analysis and expense analysis. This will enable effective compilation of budget oriented performance. Third, since the accrual basis of accounting and double-entry bookkeeping were introduced, information about operation result and financial condition of each unit has been produced. These accounting information are used in the economic decision making process required for the unit operation, but the utilization of accounting information is not as large as expected. Therefore, it is necessary to develop a case study on the use of accounting information and to provide guidelines for it. Fourth, the military forces in charge of defense accounting are calculating the accrual basis of accounting and double-entry bookkeeping information, so it is necessary to seek ways to improve the understanding of these accounting information by unit commanders at each level. In order to utilize accounting information in the operation of military organizations, it is necessary to organize accounting courses in various curriculums such as infantry, artillery, armor, etc. to enable soldiers and commanders to understand and use accounting information.

, , , , , ,

National Accounting Information, Accounting Information of Ministry of National Defense, Total Accruals, Organizational Size, Accounting Manpower, Accounting Environment, Cost Allocation