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본 연구는 경영자가 제품관련 의사결정을 위해 원가회계기준을 선택할 때, 재량권이 부여되는 생산자원의 병목자원 여부와 균형성 정도 등의 환경요인에 따라 활동기준회계와 제약자원이론회계의 선택에 대한 재량권이 미치는 영향에 차이가 있는지를 분석하였다. 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 경영자에 대한 생산자원의 재량권 부여 자체는 제품배합 의사결정에 대한 활동기준회계와 제약자원이론의 선택에 영향을 미치지 않고, 오히려 재량권이 부여된 생산자원이 병목자원인지 아니면 비병목자원인지, 생산자원이 균형적인지 등의 환경요인이 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 둘째, 경영자에게 재량권이 부여된 생산자원이 비병목자원인지 여부가 제품 배합 의사결정에 대한 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 이 경우에는 경영자에게 부여된 재량권이 낮을수록 제약제원이론이 우월하고, 재량권이 높을수록 활동기준회계가 우월하다. 반면 병목자원에 대해 경영자의 재량권이 부여되었는지 여부는 원가회계시스템의 선택에 영향을 미치지 않는다. 셋째, 시장수요량을 충족하기 위한 생산자원의 소요량과 활용가능한 생산자원의 차이, 즉 생산자원 과부하량 또는 균형성은 원가회계시스템의 선택에 영향을 미친다. 즉, 비병목자원에 대해 경영자의 재량권이 부여되고, 병목자원과 비병목자원의 과부하량의 격차, 즉 불균형성이 큰 경우에는 경영자의 재량권이 작을수록 제약자원이론이 유리하고, 재량권이 클수록 활동기준회계가 더 유리하다. 즉, 경영자에게 비병목자원의 재량권이 부여된 경우, 생산자원의 균형성은 원가회계시스템의 이익차이를 더 크게 한다.
This study analyze the effects of discretionary power over productive resources on the choice between activity-based costing and the theory of constraints for product mox decision. Specifically, this study analyze that environment factor, such as discretionary power over productive resources, the nature of productive resources given discretionary power, the balance of productive resources could be guideline for choice between activity-based costing and the theory of constraints. The results were as follows:First, discretionary power over productive resources itself does not affect to the choice of cost accounting system, but the nature of productive resources given discretionary power, the balance of productive resources affect to the choice between ABC and TOC. Second, the choice of cost accounting system depends whether productive resources granted to the executive is dominant constraints resources or not. If the degree of discretionary resources granted are low, then the theory of constraints is preferred. If the degree of discretionary resources granted are high, then activity-based costing is preferred. on the other hand, if discretionry power is granted to non- constraints resources, then it does not affect the choice of cost accounting system. * Professor, College of Business Administration, Jeon Ju University Third, the balance or overload of productive resources, which is the difference between productive resources required to meet market demand and available productive resources affects the choice of cost accounting system for product mix decision. In case of large imbalance of productive resources, the theory of constraints is preferred to activity-based costing as discretionary power over productive resources is less. activity-based costing is preferred to the theory of constraints as discretionary power over productive resources is granted more to manager. The imbalance of productive resources make a larger difference in the effectiveness of activity-based costing and the theory of constraints.
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Product mix decision, discretionary power, activity-based costing, the theory of constraints, income based on resources used in production, income based on resources supplied to production, dominant constrainted resources
